نحوه محاسبه استهلاک دارائیها به زبان انگلیسی و ترجمه فارسی آن

 نحوه محاسبه استهلاک دارائیها به زبان انگلیسی و ترجمه فارسی آن 

ترجمه متن زیر در ادامه آمده است: 

دانشجویان عزیز حسابداری از آن استفاده فرمایند : 

صابری- مدیر وبلاگ 

How to calculate depreciation, asset accountingAccounting for DepreciationWhat is the definition of depreciation accounting?
a.Depreciation accounting is?
So the depreciation prorate the cost and not the value of the assets.The economic useful life of the asset is reduced gradually, the amortization schedule of fees is allocated to the business units.Depreciation in the income statement based on the nature and use of the property as one of cost of sales, administrative expenses and cost of goods sold is presented.The depreciation of the impact on the income statement:1. In order to increase the costs of being directly debited account. (Such as depreciation expense used cars are selling circles) and of course the cost of sales reflected that.2.
Amortization of:Depreciation in accounting are divided into two general types:1. Depreciation means including: a tale of allocating the cost of assets to periods in which they are used.Thus, the depreciation expense against income in each period is calculated.Depreciation in this sense is divided into the following groups:_ A depreciation of tangible assets means that there are assets such as property, machinery and equipment_ (B) amortization of intangible assets, which have no physical existence, such as goodwill, patents and royalties and franchise or ...2. Depreciation means the loss of natural resources:not necessarily lower quality) they are associated.Amortization of:Are classified as follows:Physical factors (Physical Factors): Working range factor (Functional factors):1. Erosion caused by smoking 1. Insufficiency2. Second time. The change also applies to early obsolescence3. Corrosion and rustIt is evident that the three factors physically interact regularly on assets and reduce their useful life. Range of factors, but it may be less.
Value of those assets is not expected them to be used again to predict what will be the result of sales and net realizable value, otherwise it is called, is reduced.No property will be included in a special account assets, will hold.Estimated amortization:Depreciation of property vary depending on the type and quantity of the Institute.Two types of estimates are required in the calculation of depreciation:1. Life of mine2. The residual valueBesides these two, implementation costs, and projections may be necessary to dismantle or replace the property. How to estimate these costs at the different institutions that are caused by the depreciation method is used, depending on the case and subject to change.Factors determining depreciation expense:
Variables in the calculation of depreciation expense each period should be considered. Include:1. Prices (all) real2. Estimated residual value3. Estimated useful lifeDepreciation will therefore depend on an assessment of actual or estimated factors.Residual value:Is the amount that is expected from the sale or exchange, the cancellation of which is income. The estimated cost to dismantle and remove the property is.For example, if you sell the property disposed of and the cost of implementing and delivering 500000 2500000 Rials IRR estimated residual value, it will be 2,000,000 rials.Difference between cost and residual value of the property is called depreciation basis. Often are ignored in calculating the residual value.
The estimated useful life of assets for depreciation, provisions and what follows is implicitly considered:1. Use of the property by the current owner should be.2. If the property is used to determine when it has been studied.3. Guidelines for repair and maintenance of fixed assets, the term is used.Depreciation expense each period depends on the nature of the potential economic and operational financial services firm owner is unknown. The useful life based on the values ​​and potential loss of services is determined.Useful life may be determined based on the following scale:_ A period of time as the number of years or monthsB-roll of product produced per unit of measurement_ (C) the number of hours they can work together for the asset to be utilized.Theoretically, the useful life of the major causes of depreciation depends on the nature and Mel.Depreciation recordedThe following principles are respected asset accounts:1. Purchase or acquisition of the item of property, it can cost up.2.called.3. The cost of that portion of the term used, and its usefulness has expired, based on revenue against expenses (Matching Principle) in order to account for this cost.Depreciation and amortization expense for each of the debtor's account of the means of production, the value of the account debtor is made (factory overhead) and crediting the asset account called accumulated depreciation will be included straw.
Mixing the two is a reasonable estimate of Zyrabhay finished depletion is real and definite.The straw that accumulated depreciation asset account (Accumulated Depreciation) it is said that in the past, "Depreciation Reserve" is called that because it must be applied to avoid the registration of storage absolutely Amortization will not bring.Depreciation methodsCalculate and record the amount of depreciation expense for each fiscal period to be done in many ways.
Depreciation methods can be classified as follows:_ A calculation based on time:1. Annuity straight-line method. This method of depreciation expense of fixed costs (CONSTANT_CHARGE METHOD) have said.B Calculated based methods change depending on the product or the cost of any course are:2. Methods of working hours3. Approach yields_ C-based methods of depreciation in the first years of life, property and the gradual reductionThe point of these methods cost depreciation expense straw (Decreasing Charge Methods) are called. This meant that no matter what the cost is before we take into account the amount is reduced. These methods include:4. Method Total Duration5. Or declining balance depreciation method based on the book value of each fiscal period_ The method of calculation is based on the profit attributable to the significant investment and depreciation costs, the cost of these increases (increasing Charge Methods) said. That's how we move forward, the amount of depreciation expense account is increased. These methods include:6. Installment Alsnyn7. Sinking fund investments

 
                                  Description Methods_ The first method is the straight line method.

 This method is the simplest method for calculating depreciation:

 Low cost and the residual value of the number of periods or years are divided.

 In fact, this approach is closely related to time.

 To better understand the following example, note that this example will explain the other methods.Description
 Initials
 Value
 Cost
 c
 10500000
 Residual value
 s
 500000
 Number of Years
 n
 5 years
 Hours of Operation
 nh
 20,000 hours
 Production
 nu
 10,000 units
 Depreciation rate
 r
  
 Depreciation expense each period.
 d
  
 
 Accumulated depreciation
 An
  
 The depreciated book value or not
 Bn
  
 

 

 Therefore, depreciation expense each period using the straight-line examples are:

 d = (c - s) / n

 2000000 = 5 / (500000-10500000)

  Using the straight-line method is very simple. When the amount of assets functioning in each period is equal to another term. And when maintenance costs are estimated each period equal to other financial periods.It is good to see that as something that is impossible. This method is usually used for the amortization of intangible assets.

 The majority of our accounting and book exams are solved with this approach.But not only that, using the asset on a straight line does not work at all.In this case the calculation of return on investment is impaired.

 For example, when you want RROA (rate of return on assets) or the rate of return on assets by dividing the net asset gain a larger amount than what is unreal shows.

 Calculated based on each product or cost-based methods to change course:

 _ The second method works for

 In this method, depreciation expense in each period based on the actual performance of the property is determined. For example, if the machine twice prior work in the current period, the depreciation in the current period is doubled.

 This method works on the basis of the property or assets disposed of until the total number of hours worked, and then estimate a Asthla rate is calculated for each hour worked.

 According to the above example:Depreciation rate per hour is:

 R = (c - s) / n u

                                   500 = 20,000 / (500,000 to 10,500,000)

 The method of observing the principle of matching costs with revenues (read here principles of accounting) as a systematic approach. And Lee, if a product does not comply with the matching principle will be disrupted.In this method, unlike the straight line method of depreciation amount based on the use of the property changes.

 When using this method or amount of assets functioning in a lot of different courses are very useful.But this asset for many items such as buildings, furniture, utensils and other practical typewriter. Because these assets are not considered hours of work.But for some other asset items such as equipment and machinery useful.

 _ The third method, the method yields

 

 This product will depend on the amount of depreciation.

 According to the above example:Depreciation rate for each unit of production is:

 R = (c - s) / n u

 1000 = 10000 / (500000-10500000)

 1000 represents the depreciation rate that should be charged to each unit of production will prorate.

 Thus, in each period, the rate will be multiplied by the amount of production to be determined by the amount of depreciation that period.

 If we assume that in the first 3,000 units will be produced. Machinery depreciation amount is calculated as follows:

 D 1 = r × annual production rate = 3000000 = 1500 × 1000

 The use of this method is that it depends on the actual production rate was measured and determined.

 

 

 But the method of production, such as hours of operation method, depreciation expense each period varies, but the amount is paid prorate depreciation per unit of product is constant.

 Depreciation schedule based on production levelsYear
 Production
 Depreciation expense (debit)
 Accumulated depreciation (creditor)
 Balance of accumulated depreciation
 There are not depreciated or book value
 0
  
  
  
  
 10500000
 1
 1,500
 1000 × 1500
 1500000
 1500000
 9000000
 2
 2,000
 2000000
 2000000
 3500000
 7000000
 3
 1,400
 1400000
 1400000
 4900000
 5600000
 4
 2,100
 2100000
 2100000
 7000000
 3500000
 5
 3,000
 3000000
 3000000
 10000000
 500000 (residual value)
 

                   10000 10000000 10000000

 
 

 

 Depreciation expense????

                                    Accumulated depreciation????
Accelerated depreciation methods or procedures hay costs (Decreasing charge method)
 In these approaches, so does the cost of the property is allocated during the first years of the next few years is Astlak costs, the depreciation expense is reduced with each passing year.
 This method assumes that the assets in the first years of their lives and become more efficient with their time Ng·hdaray repair costs increase, resulting in higher depreciation costs have also.
 
 Total duration of approaches:
 In this case it disposed of after deduction of the cost, resulting in a deficit that follows comes from the numerator and denominator, we multiply:
 The numerator represents the remaining useful life. For example, if the life of the asset is 10 years the first edge in the numerator will be the number 10.
 Denominator of total assets is calculated years of life.
 
 55 = 10 +9 +8 +7 +6 +5 +4 +3 +2 +1
 And if the denominator:
 
        First year = 55/10
        Second year = 55/9
        So forth
 Declining balance method (Declining-Balance Method)
 In this method, a fixed rate over the life of the book value of its assets (net of accumulated depreciation cost) are multiplied to obtain periodic depreciation expense.
 For example, if the depreciation rate is 20% for our car and the car cost 1,000,000 rials and its useful life is 5 years relevant car depreciation costs over 5 years will be as follows:
  Rate depreciation expense accumulated depreciation book value0 20%
 
  10000001 20% 200000 = (1000000 × 20%) 200000 8000002 20% 160000 = (800000 × 20%) 360000 6400003 20% 128000 = (640000 × 20%) 488000 5120004 20% 102400 = (512000 × 20%) 590400 4096005 20% 81920 = (409600 × 20%) 673320 327680

 
 Descending method of computing depreciation expense using the formula:
 · Calculate the annual depreciation
 Dn = C r (1 - r) n -1
 For example, we calculate the national action Astlak third example follows:
 128000 = 2 (0.2 - 1) × 20% × 1000000
 · Calculate the accumulated depreciation consecutive years:
 A n = C - C (1 - r) n488000 = 3 (20% - 1) from 100000 to 1000000
 · Calculate the book value of an asset at the end of each fiscal period
 Bn = C (1 - r) n
 512000 = 3 (20% - 1) 1000000A few items of tax accounting depreciation in Publication No. 90 of the Audit1 - If the asset is purchased during the month (the first day of the month during the months in order) the amortization will start a month later.

4 - substantial depreciation in the year the asset is sold and the resulting loss of sales, the difference is recognized in that year as depreciation expense;
Bank 200Accumulated depreciation 500Depreciation expense 300
                     
                  Machines for 1000-------------------------------------------------- ------Example 1: Depreciation of buildingsUnder Article 151 of the Direct Taxation Act, building depreciation methods and rates are falling;

 10% of the production hallFor storage rooms and offices, shops and residential buildings in workshop and factory workers (8%)And 7% for other buildings
Imagine building a $ 90 million riyals on 15/07/88've bought your home and office:Depreciation expense in the year 88 3,000,000 = 12/5 * 8% * 90,000,000Depreciation expense in the year 89 6,960,000 = 12/12 * 8% * (3,000,000 to 90,000,000)Depreciation expense in the year ended 90 6.403200 = 12/12 * 8% * (6,960,000 to 3,000,000 -90,000,000)Example 2: Depreciation of VehiclesUnder Article 151 of the Tax Act by selling vehicles directly depreciation rates are as follows;1 - of cars, petrol and diesel cars, trucks and truck diesel 4-cylinder and 5-ton capacity, 25% desc2 - pickup, truck, taxi and rental gasoline 4-cylinder - the pick-up truck and rent a 4-cylinder gasoline engines - 4-cylinder diesel trucks and trolleys of up to ten tons capacity, 30% desc3 - trucks, trolleys, trailers and Damptrak with any capacity - 35% of motorcycle and bicycle and tricycle Descending........................If it means you've bought on 7/10/88 for $ 900,000 rials and its residual value and depreciation rate 25% 200 000 Rails:Depreciation expense in the year 88 93.750 = 12/5 * 25% * 900000Depreciation expense in the year 89 201 563 = 12/12 * 25% * (93,750 to 900,000)Depreciation expense in the year 90 151 171 = 12/12 * 25% * (201,563 - 93,750 to 900,000)Note 1: The calculation did not affect the residual value,Note 2: The assets to be purchased during the month of depreciation is calculated from the beginning of next month 

ترجمه متن بالا به انگلیسی : 

نحوه محاسبه حسابداری استهلاک دارائی ها

حسابداری استهلاک

تعریف حسابداری از استهلاک چیست؟ 

سرشکن کردن و تخصیص دادن بهای تمام شده دارایی ثابت را به طریقی معقول و منظم به دوره های استفاده از آن را استهلاک گویند.

بهای تمام شده معمولا در طول مدت استفاده از دارایی ، ثابت می ماند، بطوریکه در پایان عمر مفید دارایی، مجموع اقلام استهلاک دوره های استفاده از آن برابر می شود با بهای اولیه منهای ارزشی که برای دارایی اسقاط (Salvage Value) در نظر گرفته شده است.

حسابداری استهلاک چیست؟

با توجه به نکات فوق حسابداری استهلاک به روشی گفته می شود که بر اساس آن بهای تمام شده دارایی ثابت منهای ارزش اسقاط ان، بر مدتی که عمر مفید آن برآورد می شود به طریقی معقول و منظم سرشکن شود.

بنابراین هدف استهلاک، سرشکن کردن بهای تمام شده است و نه تعیین ارزش دارایی.

به تدریج که از عمر مفید اقتصادی دارایی کاسته می گردد، استهلاک آن منظما به صورت هزینه به عملیات واحد اقتصادی تخصیص می یابد.

در صورت سود و زیان استهلاک بر اساس ماهیت و مورد استفاده از مال به یکی از سه عنوان هزینه فروش، هزینه اداری و یا هزینه ساخت کالای فروش رفته ارائه می شود.

در واقع استهلاک از دو طریق بر صورت سود و زیان اثر می گذارد:

1.    مستقیما به بدهکار حساب هزینه منظور و سبب افزایش آن میشود. (مانند هزینه استهلاک خودروهایی که مورد استفاده دایره فروش کالا قرار می گیرد) و طبعا به شکل هزینه فروش انعکاس پیدا می کند.

2.    دیگر استهلاک استهلاک ماشین آلات کارخانه که بصورت قسمتی از بهای تمام شده کالا ثبت و پس از فروش کالا به بدهکار حساب بهای تمام شده کالای فروش رفته انتقال می یابد.(مانند استهلاک ماشین آلات تولیدی)

انواع استهلاک :

در حسابداری استهلاک را به دو نوع کلی تقسیم می کنند:

1.       استهلاک به معنای اعم: حکایت از تخصیص بهای تمام شده داراییها به دوره های مختلف استفاده از انها می کند.

به این ترتیب، هزینه استهلاک در مقابل درآمد هر دوره به حساب منظور می گردد.

استهلاک در این معنا به دو گروه زیر تقسیم می شود:

الف_ استهلاک داراییهای مشهود:  یعنی داراییهایی که وجود خارجی دارند مانند اموال، ماشین آلات و تجهیزات

ب_ استهلاک داراییهای نامشهود : که موجودیت مادی ندارند مانند سرقفلی، فرانشیز یا حق امتیاز و  حق اختراع و ...

2.استهلاک به معنای کاهش منابع طبیعی:

مانند انواع معادن که در نتیجه استخراج از مقدار ذخیره آنها کاسته می شود و وجه افتراق آن با نوع قبلی در این است که گذشت زمان و کاربرد اموال، ماشین آلات و تجهیزات از ارزش آنها می کاهد در حالی که استهلاک منابع طبیعی با کاهش مقدار ( و نه لزوما کاهش کیفیت) آنها همراه است.

علل استهلاک:

به شرح زیر طبقه بندی می شوند:

عوامل فیزیکی(Physical Factors):          عوامل کار بردی(Functional factors):

1.       فرسودگی ناشی از استعمال                 1. عدم کفایت

2.       گذشت زمان                                       2. نابابی که تعویض زودرس را هم در بر میگیرد

3.       پوسیدگی و زنگ زدگی

لازم به ذکر است که عوامل سه گانه فیزیکی مرتبا بر داراییهای مشهود اثر می گذارند و از عمر مفید آنها می کاهند. ولی وقوع عوامل کار بردی کمتر مورد پیدا می کند.

نابابی ممکن است به این علت حادث شود که پیشرفتهای تکنولوژی سبب کهنه شدن ماشین آلات و طرز کار انها و کاهش یا از بین رفتن تقاضا برای محصولات و خدمات  گردد.

ارزش آن دسته از داراییها که انتظار نمی رود از انها دیگر بار استفاده شود می باید برابر پیش بینی آنچه از فروش انها حاصل خواهد گردید و آن را اصطلاحا خالص ارزش بازیافتنی می نامند، تقلیل یابد.

اموال بدون استفاده را می باید در حساب خاصی جزو داراییها، نگهداری کرد.

برآورد استهلاک:

اهمیت استهلاک بر حسب نوع موسسه و کمیت داراییهای آن تغییر می کند.

در محاسبه استهلاک دو نوع برآورد ضرورت پیدا می کند:

1.      عمر مفید مال

2.      ارزش اسقاط آن

افزون بر این دو، ممکن است پیش بینی هزینه پیاده کردن و برچیدن یا تعویض مال لازم شود. طرز برآورد این نوع هزینه ها در موسسات متفاوت موجب آن می گردد که محاسبه استهلاک بسته به مورد و بر حسب روشی که بکار می رود تغییر یابد.

عوامل تعیین هزینه استهلاک:

هزینه استهلاک هر دوره مالی از سرشکن کردن بهای تمام شده (منهای ارزش اسقاط ان ) بدست می آید که بر حسب فایده اقتصادی از کاربرد آن در دوره مالی عاید می گردد به عملیات آن دوره تخصیص می یابد.

متغیرهایی که در محاسبه هزینه استهلاک هر دوره می باید مورد نظر قرار گیرند. عبارتند از :

1.       بهای (تمام شده ) واقعی

2.       برآورد ارزش اسقاط

3.       برآورد عمر مفید

بنابراین محاسبه استهلاک بستگی پیدا می کند به یک عامل واقعی و دو عامل برآوردی یا تخمینی.

ارزش اسقاط :

عبارتست از مبلغی که پیش بینی می شود از فروش مال یا در تعویض، به هنگام انصراف از کار آن، عاید می شود. در این براورد هزینه پیاده کردن و برچیدن مال هم منظور می گردد.

بعنوان مثال اگر فروش مال اسقاط 2500000 ریال و هزینه پیاده کردن و تحویل آن 500000 ریال برآورد شود، ارزش اسقاط آن 2000000 ریال خواهد شد.

مابه التفاوت بهای تمام شده و ارزش اسقاط مال را ماخذ استهلاک می نامند. اغلب در عمل از محاسبه ارزش اسقاط صرفنظر می کنند. در مواردی که حاصل فروش اسقاط مال را با هزینه پیاده کردن آن برابر تشخیص دهند ( که عمل ارزش اسقاط آن صفر می شود) و یا مبالغ حاصل از فروش کم و ناچیز باشد، انصراف از محاسبه ارزش اسقاط را قابل قبول دانسته اند.

در برآورد عمر مفید مال برای محاسبه استهلاک، شروط و نکاتی به شرح زیر بطور ضمنی در نظر گرفته می شود:

1.استفاده از مال به وسیله مالک فعلی صورت گیرد.

2. کاربرد مال به صورتی باشد که  به هنگام تحصیل آن منظور بوده است.

3. خط مشی برای تعمیر و نگهداشت دارایی در مدت استفاده معین باشد.

طبعا هزینه استهلاک هر دوره بستگی به این دارد که حدود بهره برداری و خدمات بالقوه اقتصادی مالی برای موسسه مالک آن معلوم شود. در واقع عمر مفید بر اساس و در رابطه با از دست رفتن ارزشها و امکانات بالقوه از لحاظ انجام خدمات تعیین می گردد.

عمر مفید ممکن است بر اساس یکی از مقیاسهای زیر تعیین شود:

الف_ دوره هایی از زمان بندی مانند تعداد سال یا ماه

ب_ جمع محصول قابل تولید بر حسب واحد سنجش آن

پ_ جمع ساعات کارکرد یعنی تعداد ساعاتی که می توان از دارایی بهره برداری کرد.

از لحاظ نظری، تعیین عمر مفید به ماهیت مل و علل اصلی استهلاک آن بستگی دارد.

ثبت استهلاک

در مورد حسابهای دارایی اصول زیر رعایت می شود:

1.       به هنگام خرید یا تحصیل قلمی از دارایی، آن را به بهای تمام شده ثبت می کنند.

2.    پس از ان، در مورد آن دسته از داراییها که عمر معین و محدود دارند، بهای تمام شده منهای استهلاک انباشته تا تاریخ تهیه گزارش مالی، ملاک تعیین ارزش و درج آن در گزارشهای مالی قرار می گیرد و آن را ارزش دفتری یا مانده مستهلک نشده می نامند.

3.    آن قسمت از بهای تمام شده که به اصطلاح بکار رفته و فایده اش منقضی شده است، بر اساس اصل مقابله درآمد با هزینه (Matching Principle) به حساب هزینه جاری منظور می شود.

استهلاک هر دوره به بدهکار حساب هزینه استهلاک و در مورد وسایل تولید، به بدهکار حساب بهای ساخت ( سربار کارخانه) و به بستانکار حساب دارایی کاه به نام استهلاک انباشته منظور می شود.

نکته مهم این است که در نتیجه این عمل بهای تمام شده در طول استفاده از مال جدا و محفوظ و مشخص می ماند و با آنچه به تدریج از طریق استهلاک سالانه، انباشته می شود مخلوط نگردد.

مخلوط کردن این دو منطقی نیست زیرابهای تمام شده واقعی و قطعی و استهلاک برآوردی و تخمینی می باشد.

حساب دارایی کاه مذکور را که استهلاک انباشته  (Accumulated Depreciation) به آن گفته می شود در گذشته " ذخیره استهلاک" می نامیدند که می باید از بکار بردن آن اجتناب نمود زیرا عمل ثبت استهلاک مطلقا ذخیره ای بوجود نمی آورد.

روشهای استهلاک

محاسبه و تعیین مبلغ هزینه استهلاک برای ثبت در هر دوره مالی به طرق مختلف انجام می شود. یزاس این منظور روشهایی ابداع کرده اند که با وجود این که بهای تمام شده و عمر مفید مال در همه آنها ثابت و یکسان است، ولی هزینه استهلاک دوره مالی در هر روش متفاوت از روش دیگر بدست می آید.

روشهای استهلاک را می توان به شرح زیر طبقه بندی کرد:

الف_ محاسبه بر حسب زمان:

1.      روش خط مستقیم یا اقساط مساوی. از لحاظ هزینه استهلاک این روش را ثابت هزینه (CONSTANT_CHARGE METHOD) هم گفته اند.

ب_ محاسبه بر حسب محصول یا روشهای مبتنی بر تغییر هزینه هر دوره که عبارتند از:

2.روش ساعت کارکرد

3.روش میزان تولید

پ _ روشهای مبتنی بر استهلاک بیشتر در سالهای اول عمر مال و کاهش تدریجی آن
از نقطه نظر هزینه استهلاک این روشها را هزینه کاه (Decreasing Charge Methods) هم نامیده اند. به این تعبیر که هر چه پیش می رویم از مبلغی که به حساب هزینه می رود کاسته می شود. این روشها عبارتند از :

4. روش مجموع سنوات

5. روش مانده نزولی یا استهلاک بر اساس ارزش دفتری در هر دوره مالی

ت_ روشهای مبتنی بر محاسبات سرمایه گذاری و سود منتسب به آن که از لحاظ هزینه استهلاک، این روشها را هزینه افزا (increasing Charge Methods) گفته اند. به این دلیل که هر چه پیش می رویم مبلغی که به حساب هزینه استهلاک می رود افزایش می یابد. این روشها عبارتند از:

6. قسط السنین

7. سرمایه گذاری وجوه استهلاکی

 

                                  توضیحات روشها 

روش اول_   روش خط  مستقیم

 در این روش که ساده ترین روش برای محاسبه استهلاک است :

 ارزش اسقاط را از بهای تمام شده کم کرده و حاصل را بر تعداد دوره یا سال تقسیم می کنند.

 در حقیقت این روش ارتباط نزدیکی با زمان دارد.

 برای درک بهتر به مثال زیر توجه کنید که سایر روشها را نیز با این مثال توضیح خواهم داد.

شرح	حرف اختصاری	ارزش
قیمت تمام شده	c	10500000
ارزش اسقاط	s	500000
تعداد سال	n	5 سال
ساعات کارکرد	nh	20000 ساعت
واحد تولید	nu	10000 واحد
نرخ استهلاک	r
هزینه استهلاک هر دوره	d
استهلاک انباشته	An
ارزش دفتری یا مانده مستهلک نشده	Bn

 بنابراین هزینه استهلاک هر دوره با توجه به مثال و با استفاده از روش خط مستقیم می شود:

 d = (c  -  s) / n   

 200000۰=  5  /  ( 500000   -    10500000)

  روش خط مستقیم روشی بسیار ساده است. در مواقعی که میزان استفاده از دارایی و کارکرد آن در هر دوره برابر با دوره دیگر می باشد. و همچنین مواقعی که هزینه های تعمیر و نگهداری هر دوره مساوی دوره های مالی دیگر برآورد شود.

خوب می بینید که همچنین چیزی می شود گفت  که غیر ممکن است. از این روش معمولا برای استهلاک داراییهای نامشهود استفاده می شود.

 اکثر مساله های حسابداری  امتحانات ما و یا کتابمان با این روش حل می شوند.

اما فقط این نیست، روش خط مستقیم اصلا کارکرد دارایی را در نظر نمی گیرد. همانطور که می دانید با گذشت زمان و مستهلک شدن داراییها ارزش دفتری آنها کاهش می یابد ولی چون در روش خط مستقیم هزینه استهلاک در تمام دوره ها برابر است بنابراین این موضوع که ارزش دارایی  باید کاهش یابد را نیز نادیده می گیرد. این حالت محاسبات مربوط به بازده سرمایه مختل می کند.

 به عنوان مثال وقتی بخواهیم RROA (rate of return on assets) یا نرخ بازده دارایی را با تقسیم کردن سود خالص بر داراییها بدست آورند، رقمی بزرگتر و غیر واقعی از آنچه وجود دارد را نشان می دهد.

 محاسبه بر حسب محصول یا روشهای مبتنی بر تغییر هزینه هر دوره:

 روش دوم _ روش ساعات کارکرد

 در این روش هزینه استهلاک هر دوره بر حسب میزان کارکرد واقعی مال تعیین می گردد. به عنوان مثال اگر ماشینی در دوره جاری دو برابر دوره قبل کار کند، استهلاک آن در دوره جاری دو برابر محسوب می شود.

 در این روش کارکرد مال یا دارایی تا زمان اسقاط ان بر حسب تعداد کل ساعات کار، برآورد و انگاه نرخ استهلا ک برای هر ساعت کار محاسبه میشود.

 با توجه به مثال بالا:

نرخ استهلاک برای هر ساعت کار برابر است با:

 R = (c   -   s) / n u

                                   500  = 20000  /  ( 500000   -   10500000)  

 ان روش را به دلیل رعایت اصل تطابق هزینه با درآمد ( اصول حسابداری را از اینجا بخوانید) روش منظم می دانند. و لی اگر مثلا محصولی تولید نشود این رعایت اصل تطابق مختل خواهد شد.

ولی در این روش بر خلاف روش خط مستقیم مبلغ استهلاک بر حسب میزان استفاده از مال تغییر می یابد.

 این روش زمانی که میزان استفاده یا کارکرد دارایی در یک دوره با دوره دیگر تفاوت زیادی دارد بسیار مفید می باشد.

ولی این روش برای بسیاری از اقلام دارایی مانند ساختمان ، مبل ، اثاثه و ماشین تحریر غیر عملی است. چون در این داراییها ساعات کارکرد مد نظر قرار نمی گیرد.

ولی برای بعضی دیگر از اقلام داراییها مانند وسایل و ماشین آلات مفید است.

 روش سوم _  روش میزان تولید

 از این روش زمانی استفاده می شود که کارکرد یا فایده دارایی در طول مدت کار آن بر حسب مقدار محصول قابل تولید برآورد گردد.

 در این روش استهلاک به مقدار محصولی که تولید می شود بستگی دارد.

در این روش مبلغی که بابت استهلاک به هر واحد محصول تعلق می گیرد، ثابت باقی می ماند در صورتی که در روش خط مستقیم، با تغییر میزان تولید، آنچه بابت استهلاک به هر محصول سر شکن می شود متغیر است. 

 با توجه به مثال بالا:

نرخ استهلاک برای هر واحد محصول تولید شده برابر است با:

 R = (c   -   s) / n _u

 1000 = 10000  / (500000   -   10500000 )

 1000 مبین نرخی است که باید بابت استهلاک، به هر واحد محصول تولید شده سرشکن شود.

 بنابراین در هر دوره، این نرخ را  در مقدار تولید ضرب می کنند تا مبلغ استهلاک آن دوره معین شود.

 حال اگر فرض کنیم در سال اول 3000 واحد تولید شده باشد. مبلغ استهلاک ماشین آلات بصورت زیر محاسبه می شود:

 D ₁ = r  × میزان تولید سالانه = 3000000 = 1500  ×1000

 استفاده از این روش منوط به زمانی است که بتوان میزان تولید واقعی را اندازه گیری و معین کرد.

 تفاوت دو روش ساعات کارکرد و میزان تولید به کارایی عملیات واحد صنعتی در یک دوره در مقایسه با دوره دیگر مربوط می شود.

 بدلیل اینکه کار ماشین را وقتی مفید می دانند که محصولی از ان تولید شود ، پس در مواردی که موسسه بخواهد از بین دو روش ساعات کارکرد و روش میزان تولید یکی را برگزیند، مسلما روش میزان تولید را ترجیح خواهد داد.

 اما در روش میزان تولید، همانند روش ساعت کارکرد، هزینه استهلاک هر دوره متغیر ولی مبلغی که بابت استهلاک به هر واحد محصول سرشکن می شود ثابت است.

 جدول محاسبه استهلاک بر اساس روش میزان تولید

سال	میزان تولید	هزینه استهلاک(بدهکار)	استهلاک انباشته(بستانکار)	مانده استهلاک انباشته	مانده مستهلک نشده یا ارزش دفتری
0					10500000
1	1500	1000 ×1500	1500000	1500000	9000000
2	2000	2000000	2000000	3500000	7000000
3	1400	1400000	1400000	4900000	5600000
4	2100	2100000	2100000	7000000	3500000
5	3000	3000000	3000000	10000000	500000(ارزش اسقاط)

10000       10000000                  10000000

 همانطور که می بینید هزینه استهلاک هر سال بر مبنای میزان تولید محاسبه شده و ثبت زیر برای هر دوره انجام گرفته است:

 هزینه استهلاک       ؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟

                                    استهلاک انباشته      ؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟

اگر به ستون ارزش دفتری توجه کنید مشاهده می کنید که در پایان 5 سال عمر مفید تنها مانده ارزش اسقاط می باشد و این همان هدف استهلاک است  یعنی سرشکن کردن و تخصیص بهای تمام شده دارایی بر مدتی که عمر مفید ان دارایی است.                                                  

روشهای شتابدار استهلاک یا روشهای هزینه کاه(Decreasing charge method)

 

در این روشها، بهای تمام شه طوری بر دوره های استفاده از مال تخصیص می یابد که هزینه های استلاک سالهای اول بیشتر از سالهای بعد باشد، یعنی با گذشت هر سال هزینه استهلاک کاهش می یابد.

 

در این روشها فرض بر این است که داراییها در سالهای اول عمرشان کارایی بیشتری داشته و همچنین با گذشت زمان هزینه تعمیر و نگهدارای آنها افزایش می یابد، در نتیجه هزینه استهلاک بیشتری نیز دارند.

 

 روش مجموع سنوات:

 

در این روش پس از کسر کردن ازش اسقاط از بهای تمام شده، حاصل را در کسری که  صورت و مخرج آن بصورت زیر بدست می آید،  ضرب می کنیم:

 

صورت کسر  را باقیمانده عمر مفید تشکیل می دهد. بعنوان مثال اگر طول عمر دارایی 10 سال باشد در یال اول صورت کسر عدد 10 خواهد بود.

 

مخرج کسر  از مجموع سنوات عمر دارایی بدست می آید.

 

 55 =10+9+8+7+6+5+4+3+2+1

 

صورت و مخرج کسر :

 

        سال اول =  55/10

        سال دوم = 55 / 9

        همینطور الی آخر

 

روش مانده نزولی  ( Declining-Balance Method)

 

در این روش نرخی ثابت را در طول عمر مال در ارزش دفتری آن (بهای تمام شده منهای استهلاک انباشته ) ضرب می کنند تا هزینه استهلاک دوره بدست آید.

 

بعنوان مثال اگر اگر نرخ استهلاک برای ماشین ما 20% باشد و بهای تمام شده آن ماشین 1000000 ریال باشد و عمر مفید ان 5 سال باشد هزینه استهلاک ماشین مربوطه در طی 5 سال بصورت زیر خواهد بود:

 

سال	نرخ	هزینه استهلاک	استهلاک انباشته	ارزش دفتری
0	۲۰٪			1000000
۱	۲۰٪	200000= (1000000 × 20% )	200000	800000
۲	۲۰٪	160000 = (800000 × 20% )	360000	640000
۳	۲۰٪	128000= ( 640000  × 20% )	488000	512000
۴	۲۰٪	102400= ( 512000 × 20% )	590400	409600
۵	۲۰٪	81920 = ( 409600 × 20% )	673320	327680

 

 محاسبات هزینه استهلاک به روش نزولی با استفاده از فرمولها:

 

·          محاسبه استهلاک سالانه

 

Dn = C r (1 – r) n -1

 

بعنوان مثال برای محاسبه استلاک سال سوم مثال قبل بترتیب زیر عمل مل کنیم:

 

128000 = 2 ( 0.2  - 1 ) × 20% × 1000000

 

·          محاسبه پیاپی استهلاک انباشته چند سال:

 

A n  = C – C (1 – r) n

488000 = 3  (20% - 1) 100000 – 1000000

 

·          محاسبه ارزش دفتری یک دارایی در پایان هر دوره مالی

 

Bn = C ( 1 – r ) n

 

512000 = 3 ( 20% - 1) 1000000

چند مطلب از قوانین مالیاتی در حسابداری استهلاک از  نشریه شماره 90 سازمان حسابرسی1 - در صورتی که دارایی در خلال ماه خریداری شود ( روز اول ماه هم در حکم خلال ماه می باشد ) استهلاک آن از ماه بعد شروع خواهد شد .

2- در ماده 151 هیچ ذکری از ارزش اسقاط نشده است و چنین استنباط شده است که بهای تحصیل دارایی و مخارج مربوط به تغییر یا تعمیر اساسی تنها دو قلمی هستند که در محاسبه قیمت تمام شده به عنوان ماخذ مخاسبه استهلاک در نظر گرفته شده اند .

3- اگر دارایی قابل استهلاک پس از آمادگی برای بهره برداری به علت تعطیل کار موسسه یا علت دیگر برای مدتی مورد استفاده نباشد میزان استهلاک آن 30% نرخ استهلاک زمان عادی می باشد .

4 -   در سالی که دارایی قابل استهلاکی به فروش برسد و حاصل این فروش زیان باشد ، این تفاوت در آن سال به عنوان هزینه استهلاک قابل قبول می باشد ؛

مثلاً ماشین آلات به بهای تمام شده 1000 ریال و استهلاک انباشته 500 که 10 ساله مستهلک می شده است در سال ششم به بهای 200 ریال به فروش رسیده است که ثبت زیر را می زنیم :
بانک                           200
استهلاک انباشته       500
هزینه استهلاک          300
                     
                  ماشین آلات              1000
--------------------------------------------------------
مثال 1 : استهلاک ساختمان

طبق ماده ی 151 قانون مالیات های مستقیم استهلاک ساختمان ها به روش نزولی و به نرخ زیر می باشد ؛

 برای سالن های تولیدی 10%

برای سالن های انبار و دفتر کارگاه ها و ساختمان های مسکونی کارکنان در محل کارگاه و کارخانه 8%

و برای سایر ساختمان ها 7%
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

فرض کنید ساختمان را در تاریخ 15/7/88 به مبلغ 90،000،000 ریال خریده باشید و دفتر کار شما باشد :

هزینه استهلاک در پایان سال 88         3،000،000 =  12 /  5 *  8%  * 90،000،000   

هزینه استهلاک در پایان سال 89        6،960،000  =  12  / 12  *  8% *  ( 3،000،000 -  90،000،000  )

هزینه استهلاک در پایان سال 90        6،403200  =  12  / 12  *  8% *  ( 6،960،000  -  3،000،000 -90،000،000 )

-------------------------------------------------------------------------------------------------------- مثال 2 : استهلاک وسایط نقلیه

طبق ماده ی 151 قانون مالیات های مستقیم استهلاک وسایط نقلیه به روش نزولی به نرخ زیر می باشد ؛
1- انواع اتومبیل ، خودرو بنزینی و دیزلی ، کامیون و کامیونت دیزلی تا 4 سیلندر و تا 5 تن ظرفیت  25 % نزولی
2- وانت ، بارکش ، تاکسی و کرایه بنزینی تا 4 سیلندر - وانت ، بارکش و کرایه بنزینی از 4 سیلندر به بالا - کامیون و انواع بارکش دیزلی از 4 سیلندر به بالا و تا ده تن ظرفیت    30% نزولی
3- کامیون ، بارکش ، تریلر و دامپتراک ها با هر ظرفیت - انواع موتور سیکلت و دوچرخه و سه چرخه 35% نزولی
........................
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
اگر وسیله ای را شما در تاریخ 10/7/88 به مبلغ 900،000 ریال خریده باشید و ارزش اسقاط آن 200،000 ریال باشد و نرخ استهلاک 25%  :

هزینه استهلاک در پایان سال 88          93،750  =  12 /  5 *  25%  * 900،000   

هزینه استهلاک در پایان سال 89        201،563  =  12  / 12  *  25% *  ( 93،750 -  900،000 )

هزینه استهلاک در پایان سال 90        151،171  =  12  / 12  *  25% *  ( 201،563  -  93،750 -  900،000 )

نکته 1 : ارزش اسقاط تاثیری در محاسبات نگذاشت ،
نکته 2 : دارایی که در طی ماه خریداری شده باشد استهلاک آن از ابتدای ماه بعد محاسبه می گردد .